Из письма в редакцию:
«Наше предприятие является вновь образованным и начало работу в мае. В соответствии с коллективным договором на предприятии установлены 2 даты выплаты зарплаты:
– 15-го числа текущего месяца – перечисляется зарплата за первую половину месяца (аванс);
– 10-го числа следующего месяца – за вторую половину месяца.
Какие «зарплатные» налоги следует уплачивать предприятию при выплате аванса?
Вера Ивановна, бухгалтер»
Правила выплаты зарплаты
Зарплату выплачивают регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц (часть первая ст. 73 ТК [1]). Данное требование установлено в отношении лиц, с которыми заключены трудовые договоры.
Если с работниками заключены контракты, зарплату можно выплачивать не реже 1 раза в месяц (часть первая п. 4 Декрета № 29 [2]).
Конкретные сроки наниматель указывает в коллективном и (или) трудовом договоре. Обычно эти даты приходятся на начало и середину месяца. Выплата аванса может производиться в середине месяца, а окончательный расчет по оплате труда за месяц – в начале следующего месяца.
С суммы аванса подоходный налог не удерживают
Суммы начисленной работникам зарплаты признают объектом обложения подоходным налогом |*| по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК [3]).
Справочно: объектом обложения подоходным налогом признают, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, в т.ч. все виды вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
Организации, выплачивающие зарплату, как налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, т.е. аванса (абз. 3 п. 4 ст. 216 НК). Таким образом, при перечислении аванса работникам 15-го числа наниматель не должен удерживать подоходный налог. Его удерживают и перечисляют в бюджет при выплате второй половины зарплаты, а именно 10-го числа, из расчета всей суммы начисленной зарплаты за месяц.
Сроки уплаты страховых взносов в ФСЗН могут быть разными
По общему правилу плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы (далее – страховые взносы в ФСЗН) не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц.
Здесь есть исключение: если день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают страховые взносы в ФСЗН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (части первая и вторая п. 4 Положения № 40 [4]).
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно (на основании отчетности, представленной в орган ФСЗН за январь – декабрь предыдущего календарного года), предоставляющие работу по трудовым договорам, могут уплачивать обязательные страховые взносы не реже 1 раза в квартал в установленные дни выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (часть четвертая п. 4 Положения № 40).
Важно! Данное правило распространяется на организации, которые в текущем календарном году не нарушали сроки уплаты страховых взносов. Если такие организации нарушали сроки, им следует уплачивать страховые взносы в ФСЗН |*| ежемесячно не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц (части первая и вторая п. 4 Положения № 40).
Если день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают страховые взносы в ФСЗН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Данное правило распространяется и на организации со средней численностью работников за предыдущий календарный год более 100 человек.
Плательщики при перечислении денежных средств на оплату труда одновременно представляют в банки:
– либо платежные поручения на перечисление страховых взносов в ФСЗН в подлежащей уплате сумме независимо от наличия денежных средств на счете;
– либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (п. 12 Положения № 40).
При ненаступлении срока исполнения обязательств по перечислению подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН организации при перечислении зарплаты в расчете за месяц вместо платежных поручений на перечисление указанных платежей в соответствии с законодательством представляют в банки справки о том, что обязательства по указанным платежам отсутствуют, исполнены или срок их исполнения не наступил (п. 16 Инструкции № 63 [5]).
Исходя из изложенного при выплате аванса 15-го числа срок уплаты страховых взносов в ФСЗН не наступает. Однако Положение № 40 не содержит запрета на перечисление страховых взносов в ФСЗН с каждой части заработной платы, выплачиваемой работникам. Следовательно, при перечислении аванса 15-го числа организация должна представить в банк:
– либо справку, что срок исполнения обязательств по уплате подоходного налога и страховых взносов в ФСЗН не наступил;
– либо (по своему желанию, а не по требованию законодательства) платежное поручение на перечисление подоходного налога |*| и (или) страховых взносов в ФСЗН с суммы выплачиваемого аванса.
Уплата страховых взносов в Белгосстрах
Страховые взносы в Белгосстрах уплачивают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297 [6]).
Таким образом, при выплате аванса 15-го числа у организации нет обязанности уплачивать страховые взносы в Белгосстрах. Однако Положение № 1297 не запрещает перечислять страховые взносы в Белгосстрах с каждой части зарплаты, выплачиваемой работникам.
При перечислении аванса у организации также нет необходимости представлять в банк справку о том, что срок исполнения обязательств по уплате страховых взносов в Белгосстрах не наступил (в отличие от информации по подоходному налогу и страховым взносам в ФСЗН) (подп. 1.3 п. 1 Указа № 71 [7]).
